Principal

Historia

Principios

Estatutos

Comisión Directiva

Socios

Legislación

Que hacemos

Subsidios Nacionales

Congresos

Laboral

Explicativos

Historia de un club

Contáctenos

 

 

 

 

Dictamen Asesoria Técnica 71/2006

AFIP - Dictamen Nº 71/2006

Dirección de Asesoría Técnica (DAT)
21 de Noviembre de 2006

ASUNTO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CLUBES DEPORTIVOS. CONSTRUCCION
DE INSTALACIONES DEPORTIVAS. EXENCION. LEY N° 16.774. NAVIERA Z.Z.

 TEMA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-ENTIDADES DEPORTIVAS-
EXENCIONES IMPOSITIVAS

SUMARIO

Atento a que el beneficio se limita a la suma que constituye impuesto para
la entidad deportiva, el proveedor no podrá computar como crédito fiscal
el impuesto que le hubiera sido facturado por sus compras, locaciones o
prestaciones vinculadas con las ventas en cuestión.

 

TEXTO

I- La sociedad del asunto efectúa una consulta en los términos de la
Resolución General N° 1.948 -formalmente admitida el 05/10/06-
referida al alcance de la exención del impuesto al valor agregado
fundada en la Ley N° 16.774, con relación a la venta de arena y
triturados pétreos para la construcción, refacción o ampliación de
estadios o instalaciones deportivas.

Al respecto informa que es responsable inscripto en IVA, por los hechos
imponibles propios de su actividad, la extracción y venta de arenas y
triturados pétreos, materia prima esencial utilizada en toda construcción,
refacción y/o ampliación de inmuebles, y como proveedor de dicha
materia prima, ha recibido en varias oportunidades, pedidos de
provisión de arena por parte de clubes y entidades deportivas
que amparados en la ley citada le solicitan la exención del IVA
en el precio ofertado.

En relación con ello, manifiesta que la duda que se le plantea radica en
las formas que se deben seguir para la aplicación de dicha franquicia, cuál
es su extensión, si efectivamente le corresponde la exención a los contratistas,
locadores de obra, locadores y prestadores de servicios y proveedores de
materiales y si la misma es aplicable sobre las compras que ellos realicen
con destino a las mencionadas construcciones.

Al respecto aclara que los asesores de las referidas entidades aducen que
la dispensa fiscal implica la exención del impuesto a los contratistas, locadores
de obra, locadores y prestadores de servicios y proveedores de materiales,
en la medida que tengan por objeto las construcciones deportivas, siendo
aplicable sobre las adquisiciones, a diferencia de otras disposiciones legales
que prevén la exención del tributo para los ingresos pero nunca respecto de
las compras. Agrega que para poder acceder a la exención del IVA, debe
acreditarse que la institución se halla encuadrada en el artículo 20, inciso m)
de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Asimismo solicita se le informen las formalidades que debe cumplir esa empresa
y el club o entidad deportiva para que la exención sea procedente y pueda
hacerse efectiva, ampliando también la consulta al caso de aquel contratista o
locador de obra que solicite la exención por estar destinados los materiales a
una entidad deportiva.

II- La Ley N° 16.774, en su artículo 1°, dispuso "Exímese al Club Atlético Boca
Juniors de todos los impuestos y tasas nacionales que le correspondiera
abonar con motivo de las construcciones que realice sobre la superficie que le
fue cedida por Ley N° 16.575."

"Igual tratamiento se acordará a aquellos clubes deportivos que, a la fecha
de sanción de la presente o en lo futuro, efectúen obras de construcción,
refacción o ampliación de estadios o instalaciones deportivas."

Cabe señalar que en la Act. N° .../05 (DI ATEC) se reseñó el criterio fiscal acerca
del alcance de dicha franquicia en el impuesto al valor agregado, sobre la base
de diversos antecedentes, señalándose que las disposiciones de la Ley N°
16.774 "...liberan a las entidades deportivas del pago del IVA cuya obligación
de ingreso al fisco recae sobre el proveedor que le preste un servicio gravado
o le suministre bienes alcanzados por el impuesto, por lo que en tal operatoria
el sujeto de derecho es este último...".

Al respecto se aclaró que lo que está exceptuado de la tributación ""...es la
suma que constituye impuesto para el adquirente -el club- y no los importes
que en concepto de gravámenes -impuesto sobre las compras- hubieran
recaído sobre las prestaciones adquiridas por el proveedor del club, dado que
tales importes no revisten para la entidad deportiva el carácter de impuesto".
Es por ello que las empresas contratantes con las entidades deportivas
deben facturar como exentas, no pudiendo computar el crédito fiscal
vinculado a dichas operaciones."

Asimismo se destacó ""...que la procedencia de la franquicia está condicionada
a que se trate de clubes deportivos y que las obras estén destinadas a sus
estadios e instalaciones de carácter deportivo...". Ello, siempre que el ente
cuente con el reconocimiento de la exención que dispone el artículo 20 inciso m)
de la ley de impuesto a las ganancias."

Por lo expuesto, se concluyó que el beneficio dispuesto por la Ley
N° 16.774 opera: "a) respecto de las entidades deportivas
encuadradas en el inciso m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias; b) sobre las obras de construcción, refacción o
ampliación cuyo carácter, naturaleza y finalidad sea exclusivamente
deportiva y c) siempre que el club sea titular y poseedor del inmueble
donde las obras se realizarán, en función de que la exención en
cuestión ha sido establecida en beneficio de determinadas personas
jurídicas, -los clubes-, sin que la ley haya pretendido otorgar -de
forma indirecta- un beneficio a personas diferentes de las
mencionadas por ella."

En virtud de dicho criterio, en el caso consultado cabe concluir que la venta de
materiales que la rubrada realice a clubes y entidades deportivas que cuenten
con el reconocimiento de la exención que dispone el artículo 20, inciso m), de
la Ley de Impuesto a las Ganancias,
con destino a la construcción, refacción
o ampliación de estadios o instalaciones cuyo carácter, naturaleza y finalidad
sea exclusivamente deportiva, sobre inmuebles pertenecientes a dichas
entidades, se encontrará exenta del Impuesto al Valor Agregado.

Asimismo, atento a que el beneficio se limita a la suma que constituye impuesto
para la entidad deportiva, el proveedor no podrá computar como crédito fiscal
el impuesto que le hubiera sido facturado por sus compras, locaciones o
prestaciones vinculadas con las ventas en cuestión.

 

Dictamen Nº 31/2001

DATOS DE PUBLICACIÓN: Boletín Nº 51, 01 de Octubre de 2001,
página 1712

ASUNTO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. OBRAS DE CONSTRUCCION,
REFACCION Y AMPLIACION DE INSTALACIONES DEPORTIVAS.
LEY Nº 16.774. CONSULTA VINCULANTE. CLUB NAUTICO...

I - Se dirige a este Organismo el Club Náutico ... a los efectos
de consultar, en el marco del régimen instaurado por la
Resolución General (AFIP) Nº 182, sobre el alcance de la
exención en el impuesto al valor agregado para las obras de
construcción, refacción o ampliación de estadios o instalaciones
deportivas llevadas a cabo por clubes deportivos al amparo de
la Ley Nº 16.774.


En este sentido, solicita se le aclare si la exención consagrada en dicha ley
se encuentra actualmente vigente, a los efectos de establecer el alcance del
tributo a las obras que se realicen vinculadas con las prácticas y actividades
deportivas, toda vez que la entidad al contar con un gimnasio cerrado para
la práctica de diversos deportes (básquet, voleibol, fútbol de salón, etc.) y
otras instalaciones destinadas al mismo fin, entre ellas la náutica, necesita
llevar a cabo modificaciones permanentes, sobre las cuales la incidencia del
tributo, sobre los materiales y gastos que conllevan, resultaría de singular
importancia.

Al respecto considera que la exención en cuestión resulta procedente al caso
consultado, debiendo, a tal fin acreditar la condición de sujeto exento mediante
la constancia de inscripción del club como entidad deportiva sin fines de lucro y
bajo una declaración jurada a presentar a los proveedores de bienes y/o servicios
de que los insumos adquiridos tendrán el destino específico indicado en la ley.

Destaca la entidad del rubro, en tal sentido que no persigue fines de lucro, se
encuentra exenta del I.V.A. y su actividad principal es la de propiciar los deportes
náuticos y actividades recreativas no profesionales.

II - La Ley Nº 16.774 estableció una exención para el Club Atlético Boca Juniors
de todos los impuestos y tasas nacionales que le correspondiera abonar con
motivo de las construcciones que realice sobre la superficie que le fue cedida
mediante la Ley Nº 16.575.

El segundo párrafo del artículo 1º de dicha norma extiende el tratamiento aludido
a aquellos clubes deportivos que, a la fecha de la sanción de la aludida franquicia
o en lo futuro, realicen obras de construcción, refacción o ampliación de estadios
o instalaciones deportivas.

En la Act. N° ... (DAT) se señaló que las disposiciones de dicha ley "...liberan a
las entidades deportivas del pago del I.V.A. cuya obligación de ingreso al fisco
recae sobre el proveedor que le preste un servicio gravado o le suministre bienes
alcanzados por el impuesto, por lo que en tal operatoria el sujeto de derecho es
este último...", a partir de lo cual corresponde la exención que la norma consagra
siempre que "...el ente cuente con el reconocimiento de la exención que dispone
el artículo 20, inciso m) de la ley de impuesto a las ganancias.".

Cabe mencionar que la franquicia aludida en último término se refiere a las
ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las
mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas
actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la
reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo Nacional.

En esta misma inteligencia, en Act. Nº ... se concluyó que no corresponde la
franquicia aludida cuando la entidad no se encuadre en el inciso m) del artículo 20
de la ley de impuesto a las ganancias.

Por otra parte, cabe recordar que, tal como se sostuvo en la Act. Nº ... los
alcances de la ley que nos ocupa beneficiaban a las construcciones
exclusivamente de carácter deportivo.

Asimismo, en Act. Nº ... se dijo que las obras en construcción sobre un inmueble
cuya propiedad el beneficiario no detenta, no se encuentran alcanzadas por las
exenciones dispuestas por la ley, atento a que, conforme lo establecido por el
artículo 2519 del Código Civil, el propietario de las obras será el titular del
terreno sobre el cual se construyan.

De conformidad con la normativa y los antecedentes glosados
puede concluirse que la aplicación de la franquicia consagrada
por la ley bajo estudio opera: a) para las entidades deportivas
encuadradas en el inciso m) del artículo 20 de la ley de impuesto
a las ganancias; b) las obras de construcción, refacción o ampliación
beneficiadas son las de carácter exclusivamente deportivo y c) el
club sea titular y poseedor del inmueble donde las obras se realizan.


Con relación al objeto de la rubrada, según surge del artículo 1º del estatuto
que corre a fojas ..., el mismo se traduce en: a) fomentar la navegación a vela,
motor, remo, así como la natación y deportes complementarios de aficionados;
b) realizar espectáculos públicos concordantes con los fines sociales; c) propulsar
la cultura física a través de la práctica de toda clase de ejercicios y juegos
atléticos entre los asociados; d) dedicar la atención del desarrollo físico de los
niños; e) desarrollar un ambiente de cordialidad y solidaridad entre los asociados;
f) propender al mejoramiento intelectual y cultural de sus asociados y g) adquirir
las tierras y locales apropiados para la consecución de esos fines.

En consecuencia, en cuanto se refieran a la consecución del objeto, se
encuentran incididas por la franquicia las obras de construcción, refacción o
ampliación que lleve a cabo la rubrada, en la medida que la misma se encuentre
comprendida en la exención dispuesta por el inciso m) del artículo 20 de la ley
de impuesto a las ganancias y las aludidas obras tengan un carácter
exclusivamente deportivo.

 

         

 

 

 
 
 

Asociación Rosarina de Entidades Deportivas Amateurs - Buenos Aires nº 1252  . Tel 4242301. 
aredaclubes@aredaclubes.arnetbiz.com.ar - hector@ejugar.arnetbiz.com.ar